任务二 投资业务

任务描述

望家欢食品公司计划在2022年进行一笔重要的投资业务，以提高公司的财务收益和市场竞争力。公司财务部经过详细的市场调研和风险评估，决定购买一家优质农副产品公司的部分股权。此前，公司在投资业务上曾遇到过一些问题，例如对投资标的的财务状况和市场前景评估不足，导致投资收益不理想。因此，公司这次特别重视投资业务的管控，财务部将负责整个投资业务的执行和监督，确保每个环节都符合公司内部控制要求和会计准则。

为了深入了解和有效处理投资业务，需关注以下几个关键问题：

1.企业在进行投资业务时，应如何区分交易性金融资产和长期股权投资？

2.交易性金融资产的购买和处置过程中，企业应如何进行会计处理？

3.长期股权投资的初始计量和后续计量应如何进行会计处理？

4.企业在进行长期股权投资时，如何处理被投资单位宣告发放的现金股利或利润？

投资业务是企业财务管理中的重要组成部分，包含交易性金融资产和长期股权投资等投资类别。交易性金融资产主要是为了短期交易目的而持有的金融资产，长期股权投资则是企业为了获得长期收益和控制权而进行的投资。企业在进行投资业务时，需要严格遵循会计准则和内部控制要求，确保投资的安全性和收益性。接下来，我们将详细探讨如何根据不同的投资类型进行会计处理。

任务准备

投资业概念及分类

企业为什么要进行投资？投资不仅仅是为了获得收益，更是为了实现资本的增值。随着时间的推移，企业对外投资也变得更加复杂和专业。接下来，我们将探讨投资的定义和分类。

投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类，从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、长期股权投资等。

根据投资方在投资后对被投资方能够施加影响程度不同，企业会计准则对投资的会计处理原则上区分两种：一是金融资产，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》准则进行核算；二是长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则进行核算。

交易性金融资产

为什么我们要关注交易性金融资产？因为在企业会计实务中，它就像是一把双刃剑，既能带来丰厚的利润，也可能带来不小的损失。因此，正确识别和分类交易性金融资产，对于企业来说至关重要。接下来，就让我们一起来学习交易性金融资产的定义和分类。

交易性金融资产，是指企业为交易目的而持有，准备近期出售的金融资产，是应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业常见的下列投资产品通常分类为交易性金融资产：

股票

股票的合同现金流量是收取被投资企业未来分配股利以及其清算时获得剩余收益的权利，由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

提示5-7

合同现金流量，是金融工具形成的合同在以后期间涉及现金流入和流出企业的情况。是支付还是收取，对应的金额是多少，与现金流量表中的现金流量意思相近。金融资产的合同现金流量，也就是研究投资方投资持有金融资产的合同现金流量。

基金

常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，通常投资于动态管理的资产组合，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包括投资期间基础资产产生的合同现金流量，也包括处置基础资产的现金流量。基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。企业持有的基金通常分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

长期股权投资

实务中，为什么一些企业会选择投资其他企业，而不是将资金用于自身的业务扩展？这背后隐藏着怎样的战略考量和财务智慧？接下来，就让我们一起来探讨长期股权投资的范围和不同阶段的计量。

长期股权投资的范围

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

明确界定长期股权投资的范围，是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据企业会计准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：

1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

长期股权投资的取得

长期股权投资可以通过不同的方式取得，可以通过支付现金、发行权益性证券等方式取得，也可以通过企业合并形成长期股权投资。

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

提示5-8

投资方通过发行权益性证券取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

3.以企业合并方式取得的长期股权投资

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。以合并方式取得的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

（1）同一控制下企业合并取得的长期股权投资

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

提示5-9

在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

（2）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。对子公司的长期股权投资采用成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资采用权益法核算。

• 成本法

成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益。

• 权益法

权益法是指取得长期股权投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。其特点是，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润、发生亏损的变动等。权益法核算的内容包括以下几点：

（1）初始投资成本调整

投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。

初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

（2）投资损益的调整

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。

（3）取得现金股利或利润的处理

投资企业自被投资单位取得现金股利或利润，应按其持股比例计算的份额，冲减长期股权投资的账面价值。

（4）其他综合收益的处理

当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

（5）被投资单位所有者权益其他变动的处理

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应按所持股权比例计算应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。

在了解了企业投资的概念及其分类后，我们进一步探讨了交易性金融资产和长期股权投资的定义、范围。接下来，我们将详细介绍交易性金融资产业务和长期股权投资业务的具体会计处理。

投资业务会计处理

交易性金融资产业务

• 购买交易性金融资产

此情形下，企业会收到投资协议、成交过户交割单、增值税发票、网银回单等凭证。按照成交过户交割单中的成交金额，借记“交易性金融资产——成本”账户，按照手续费增值税发票上的金额，借记“投资收益”账户，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，按网银回单上实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。

• 发放现金股利和利息

持有期间，按照投资协议中列明的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

• 交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值记录表上交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

提示5-10

一些企业在核算进行损益类科目核算时，为正确反映损益的性质和影响，损益类科目的减少数，在增加方以负数填列。例如公允价值变动损失，应该借方填写。但是为与一般记账凭证规则保持一致，损失的金额需以负数填写在贷方，表示收益的减少。

• 处置交易性金融资产

此情形下，企业会收到转让协议、增值税发票、网银回单、明细账等凭证。按网银回单实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产明细账的账面金额，贷记“交易性金融资产—成本、公允价值变动”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

长期股权投资业务

• 长期股权投资的初始计量

（1）以支付现金取得长期股权投资

以支付现金取得的长期股权投资，此情形下，企业会收到投资协议、增值税发票、网银回单等凭证。应当以投资协议中的购买价款为初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，以网银回单中的金额贷记“银行存款”等账户；投资协议购买价款中包括的应自被投资单位收取的已宣告但未发放的现金股利，借记“应收股利”，贷记“银行存款”。

（2）以发行权益性证券的方式取得长期股权投资

以发行权益性证券的方式取得长期股权投资，此情形下，企业会收到投资协议、股份发行决议、增值税发票、网银回单等凭证。应以投资协议中权益性证券的公允价值作为初始投资成本（不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利），借记“长期股权投资”账户，应以投资协议中股本金额贷记“股本”账户，差额借记或贷记“资本公积—股本溢价”账户；为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，按照增值税发票金额借记“资本公积—股本溢价”账户，按照网银回单金额贷记“银行存款”账户。

（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，此情形下，企业会收到投资协议、增值税发票、网银回单等凭证。按照合并方在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，贷记或借记有关资产、负债账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额，借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配—未分配利润”账户。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，此情形下，企业会收到投资协议、股份发行决议、增值税发票等凭证。按照合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按照发行权益性证券的面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额，借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配一未分配利润”账户。

（4）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，此情形下，企业会收到投资协议、出库单、网银回单等凭证。按照投资协议中确定的企业合并成本，借记“长期股权投资”账户，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债账户。按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等账户。企业合并成本中包含的应从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应在“应收股利”账户的借方进行核算。该合并中如果涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户，并同时结转相关成本。

• 长期股权投资的后续计量

（1）成本法

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。

（2）权益法

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

①被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”账户（投资成本），贷记“营业外收入”账户。

②被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。被投资单位实现净利润时，投资企业应按其享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”账户，贷记“投资收益”账户；被投资单位发生净亏损时，投资企业应按其享有的份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。

③被投资单位分配股利或利润的会计处理。取得长期股权投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

④被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”账户（其他综合收益或其他权益变动），贷记“其他综合收益”或“资本公积—其他资本公积”账户。

• 计提长期股权投资减值准备。

资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按照其差额，借记“营业外支出”账户。

• 处置长期股权投资的会计处理。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。对于应转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益”账户的金额，借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”账户的金额，借记或贷记“ 资本公积—其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

我们已进一步探讨了交易性金融资产和长期股权投资的会计处理，这些理论知识为我们理解企业在实际操作中如何进行投资奠定了基础。然而，理论的掌握只是第一步，如何将这些知识应用到实际的会计处理过程中，才是企业财务工作中的关键。接下来，我们将详细介绍交易性金融资产业务和长期股权投资业务在实际操作中的具体会计处理。

任务实施

交易性金融资产业务

任务背景

华昌望家欢食品股份有限公司（简称：望家欢食品）根据投资需求计划，购入华昌四通股份有限公司（简称：华昌四通）股票，收到投资企业华昌家和股份有限公司（简称“华昌家和”）的现金股利。请完成望家欢食品交易性金融资产业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对收到的交易性金融资产业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确完成会计记录。

任务分析

1.了解购买交易性金融资产业务流程

会计人员能够对业务取得的票据进行准确审核、分类，就要对业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成购入交易性金融资产业务审批流程。

提示5-11 《企业投资管理制度》对投资流程的规定：

本公司及下属各单位的重大投资项目由董事会会议决定，由总经理和各项目经理负责组织实施。

（2）业务单据完整性审核：董事会会议决议、股票成交过户交割单、增值税专用发票、网银回单、公允价值记录表、股利发放通知等票据信息完整准确。

（3）单据数据匹配审核：董事会会议决议购买股票名称、股数、购买价款应与股票成交过户交割单成交股票、成交数量与成交价格一致；支付交易费用的增值税发票销售方名称、价税合计数应与网银回单收款人和金额一致。现金股利发放通知的发放单位与发放金额应与网银回单的付款人和金额一致。

3.票据分类

在交易性金融资产业务中，可根据交易性金融资产所处阶段，分为“存出投资款”“购买交易性金融资产”“支付交易费用”“收到现金股利”和“公允价值变动”。

4.交易性金融资产业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.根据票据分类，完成会计记录

任务拓展

公司购买股票作为交易性金融资产时，发生的费用有支付给代理机构的手续费、支付券商的佣金、融资费用、内部管理成本，这些费用是否都应当直接计入当期损益？

长期股权投资业务

任务背景

华昌望家欢食品股份有限公司（简称：望家欢食品）向华昌大众食品股份有限公司（简称：大众食品）支付现金，取得大众食品60%的股权，望家欢食品决议长期持有该资产。同时收到其他长期投资项目宣告发放的现金股利。请完成望家欢食品长期股权投资业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对收到的长期股权投资业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，及时完成会计记录。

任务分析

1.了解长期股权投资业务流程

会计人员能够对长期股权投资业务取得的票据进行准确审核、分类，就要对长期股权投资业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成长期股权投资业务审批流程。

提示5-12 《企业投资管理制度》对投资流程的规定：

本公司及属下各单位的重大投资项目由董事会会议决定，由总经理和各项目经理负责组织实施。

（2）业务单据信息完整性审核：董事会会议决议、股权转让协议、增值税专用发票、网银回单、股利发放通知书信息完整准确。

（3）单据数据匹配审核：董事会会议决议投资资产名称、股数、购买价款应与股票转让协议转让方、购买数量、购买价格一致，股票转让协议购买金额与网银回单金额一致；支付审计费用的增值税发票销售方名称、价税合计数应与网银回单收款人和金额一致。现金股利发放通知的发放单位与发放金额应与网银回单的付款人和金额一致。

3.票据分类

在长期股权投资业务中，可根据所处阶段，分为“取得长期股权投资”“支付审计费用”“被投资单位宣告发放股利”和“收到现金股利”。

4.长期股权投资业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.根据票据分类，进行会计记录

任务拓展

一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。然而，在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化，除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外，不少企业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。要综合的从投资的性质和交易实质的方面去判断属于什么投资，请举例你遇到的类似案例。